企業在合作區實質性運營的重要性

    自橫琴粵澳深度合作區掛牌以來，合作區推出不同稅收優惠政策和經營扶持等政策， 當中很多措施均要求企業符合實質性運營的要求。事實上，實質性運營已成為內地政府部門在授予相關優惠政策時必須滿足的一項條件。對於澳門企業來說，實質性運營是一個較新穎的概念，故本期將就這一要求作出導讀。

    根據國家稅務總局橫琴粵澳深度合作區稅務局、合作區財政局、合作區商事服務局、合作區經濟發展局、合作區金融發展局於聯合發佈的二○二三年第1號公告《關於橫琴粵澳深度合作區符合條件的產業企業實質性運營有關問題的公告》（“1號公告”），對“實質性運營”提出以下四項具體判定標準：

    生產經營

    · 企業在合作區擁有固定生產經營場所和必要的生產經營設備設施等，主要生產經營地點在合作區，或對生產經營實施實質性全面管理和控制的機構在合作區；並且

    ·  以本企業名義對外訂立相關合同。

    人員

    · 企業有滿足生產經營需要的從業人員在合作區實際工作，從業人員的工資薪金通過本企業在合作區開立的銀行帳戶發放；並且

    · 根據企業規模、從業人員的情況，一個納稅年度內至少需有3名（含）至30名（含）從業人員當年度在合作區繳納六個月（含）以上基本養老保險等社會保險；

    · 其中，“從業人數”包括與企業建立勞動關係的職工人數和企業接受的勞務派遣人數，按企業全年的季度平均值確定。

    賬務

    · 企業的會計憑證、會計帳簿和財務報表等會計檔案資料存放在合作區，基本存款帳戶和進行主營業務結算的銀行帳戶開立在合作區；

    · 其中，會計檔案資料如果是紙質保存的，應存放在合作區；如果是電子形式保存的，應能夠在合作區提供查閱。

    財產

    · 企業為開展生產經營活動而享有所有權或使用權的財產在合作區實際使用，或對該財產實施實質性全面管理和控制的機構在合作區；並且

    · 該財產需與企業的生產經營相匹配。

    另外，1號公告亦明確指出下列兩種情形將被視為不符合“實質性運營”標準：

    · 不具有生產經營職能，僅承擔對合作區外業務的財務結算、申報納稅、開具發票等功能；或

    · 註冊地址與實際經營地址不一致，且無法聯繫或者聯繫後無法提供實際經營地址。

    主動做好備查文檔的歸集整理

    需要注意的是，對於在二三年及以後在合作區享受15%企業所得稅優惠稅率的企業，稅務機關將根據“新增必查、存量抽查”的原則進行事後核查，即二三年及以後第一次享受合作區企業所得稅優惠的納稅人，確定將接受稅務機關就實質性運營的事後核查，其他享受優惠的企業也有一定機率會被核查。企業除了事先評估自身商業模式的實際情況是否滿足“實質性運營”標準外，為有效應對稅務機關的後續管理，企業還應根據1號公告的相關規定在運營過程中結合自身的管理方式和數位化工具的運用程度，在合作區留存相關文檔記錄，並及時進行備查資料的歸集整理。必要時可向專業稅務人士徵詢專業建議，令企業能夠提高享受稅收優惠的確定性。

    德勤中國稅務及商務諮詢服務合伙人  楊力  姚恒