有關完善澳門博彩稅的思考

    澳門博彩業從賭權開放以來，已走過二十年，如今即將進入新階段。為準備第二階段的賭牌競投，博彩法的修訂正密鑼緊鼓進行。修訂條款涉及賭牌批給期限、僱員保障、非博彩元素等多項內容。但澳門的博彩稅是否需要完善，至今未見有專門討論。

    由於博彩稅的設計直接影響未來澳門博彩業國際競爭力及政府財政收入，因此有必要對博彩稅的設計進行一定探討。博彩涉及種類非常廣，這裡的討論僅限制在賭場博彩。

    獅城稅率總計兩成一

    澳門周邊國家的博彩稅率

    目前澳門博彩公司承擔的博彩稅為39%，較周邊國家的賭場博彩稅率高。澳門的博彩稅只有一個類別，貴賓客和大眾客一視同仁。周邊競爭國家，一般都有兩種或三種類別，針對不同客人有不同稅率。

    1、新加坡

    新加坡的博彩稅分兩種。一是針對一般客人的稅率，一是針對高端客人的稅率。針對一般客人的稅率為博彩毛收入15%；針對高端客人的稅率為博彩毛收入5%。但當地賭場經營者所承擔的稅負，除博彩稅，還有7%的商品服務稅。

    作者根據一九年新加坡博彩經營公司的博彩總收入和繳納的博彩稅、商品服務稅計算，當地賭場實際稅率約為19%。從今年三月一日開始，高端客人的稅率增至8%，一般玩家的稅率增至18%。如果按照一九年收入水平和來源計算，新加坡賭場實際承擔的稅率將達21%。

    韓賭場需納稅款基金

    2、韓國

    韓國沒有專門針對賭場的博彩稅。賭場按一般公司所得稅交稅；此外，還需要繳納基金。韓國有兩種賭場，一是主要針對本國居民的賭場，目前僅有江源賭場1家。二是僅對外國客人開放的賭場，目前有16家。

    根據對這兩類賭場實際稅負情況分析，韓國賭場的稅負有如下一些特點。一是針對本國居民的賭場稅率和針對外國人的賭場稅率不同。二是稅率按遞進制計算，不同收入水平有不同稅率。三是除博彩稅，賭場還要繳納基金。只對外國人的賭場，需繳納的基金為“旅遊促進基金”，金額約為博彩毛收入10%。為簡化計算，本文將一五年至一九年韓國江源娛樂場和16家針對外國客人的娛樂場所繳納稅金和基金合計除以同期娛樂場博彩毛收入，從而得到韓國賭場的實際稅負（參看附表）。從一五至一九年，韓國針對本國居民的娛樂場的稅負五年平均達到博彩毛收入40%；針對外國人的娛樂場，五年平均的稅負僅為18%左右。

    菲賭稅以客區分三種

    3、菲律賓的度假村娛樂場

    菲律賓有眾多博彩場所，但大型度假村式賭場則有限，主要集中在菲律賓首都旁的馬尼拉灣。菲律賓賭場博彩稅分三種，一種是針對大眾客人的博彩稅，稅率為博彩毛收入25%；一種是針對本地貴賓客的博彩稅，稅率為博彩毛收入17%；第三種是針對外國貴賓客的博彩稅，稅率為博彩毛收入15%。

    4、馬來西亞

    馬來西亞針對大眾客人的博彩稅為博彩毛收入35%，針對貴賓客的博彩稅則為博彩毛收入20%。但當地賭場每年還需繳納執照費3,600萬美元。

    高賭稅無削澳競爭力

    博彩國際競爭力的決定因素

    一個地方的博彩產業國際競爭力，並不完全由稅率高低決定。市場條件、監管條件等也是重要決定因素。過去二十年來，儘管澳門的博彩稅比許多地方高，但澳門的博彩市場在大部分時間都最具競爭力。

    最典型的證明就是○七年美高梅在和何超瓊組建合資企業時所作出的選擇決定。當時新澤西州要美高梅二選一：要麼放棄在澳門的合資，繼續在大西洋城經營；要麼放棄大西洋城的牌照，在澳門參與合資企業。當時大西洋城的賭場博彩的實際稅率僅為9.8%，澳門則為39%。但美高梅最後選擇澳門，放棄大西洋城。高博彩稅並未影響澳門市場的國際競爭力，由此可見一斑。

    內地貴賓客幾乎消失

    澳門需重新思考針對貴賓的博彩稅

    雖然澳門曾是世界最具競爭力的博彩市場。但最近市場條件變化，導致澳門博彩企業面臨嶄新的經營環境。其中變化最大，莫過於內地打擊跨境賭博法律法規的強化，以及對資金流動、人員流動更嚴格的監管。

    內地的變化對大眾市場影響相對有限；由於疫情原因，影響程度也暫難以評估。但對貴賓市場的影響則確定無疑，就是大部分市場立即消失。澳門的貴賓業務如果要維持和發展，就需要在內地之外尤其周邊國家尋找市場。由於澳門周邊國家的市場與澳門文化不同、語言不同、消費偏好不同，要開發這些市場具有很大挑戰性。也由於周邊國家大都有自己的賭場，開發這些市場面臨激烈的競爭。

    大降海外貴賓客稅率

    在這種情況下，為幫助博彩企業應付這種挑戰，以及更好應對競爭，澳門需要學習周邊國家，優化澳門的博彩稅設計。建議把博彩稅分為針對大眾市場稅率和針對海外貴賓市場稅率，分別對待不同客人。針對海外貴賓客的稅率應在目前稅率基礎上作較大幅度降低。具體幅度可參照上述國家稅率。

    澳門理工大學  曾忠祿